Evolución del método de partición de utilidades y su uso para evaluar el principio de libre competencia

Por: José Rafael Monsalve, Blog del CIAT, 23 de septiembre de 2019

El método de partición de utilidades (también conocido como método de la distribución de los resultados, división de beneficios y Profit Split Method en inglés o PSM), incluyendo su variante el método residual de partición de utilidades (Residual Profit Split Method en inglés o RPSM) es un método de muy poca aplicación en general y más aún en países latinoamericanos donde son relativamente pocas las multinacionales que tienen su casa matriz en esta región.  Esta situación complica su aplicación dado que usualmente requiere información de todo el grupo empresarial referente a la transacción o en el escenario más optimista de las dos entidades involucradas en la transacción. Esto es particularmente un problema para subsidiarias de un grupo empresarial que no cuentan con esta información por lo que, en adición a esta limitación por temas de simplicidad y costo administrativo, suelen optan por la utilización de un método que evalúa un solo lado de la transacción como es el caso del Margen Neto de la Transacción (también conocido como método del margen neto operacional y Transactional Net Margin Method en inglés o TNMM) a efectos de cumplimiento.

La aplicación de métodos basados en distribución de beneficios comenzó como una solución a disputas y casos en corte en los cuales no era posible identificar transacciones comparables para verificar el principio de libre competencia. En las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias (Directrices de la OCDE) de 1995 se incluyó el PSM y era justificado por la existencia de transacciones altamente integradas entre sí, las cuales no era posible evaluar de forma separada y la viabilidad de identificar formas en las que empresas independientes dividirían sus beneficios en sus transacciones.  El Glosario de las Directrices de la OCDE de 1995 definió el PSM como:

“…un método basado en el resultado de las operaciones que consiste en identificar el beneficio conjunto que se ha de distribuir entre las empresas asociadas como consecuencia de una operación vinculada para dividirlo a continuación entre ellas, sobre la base de un criterio económicamente válido, que se aproxime a la distribución de beneficios prevista y materializada en un acuerdo suscrito en condiciones de plena o libre competencia.”

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